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恒明解读:企业所得税汇算清缴之研发费用加计扣除

2020-05-04    人次浏览


  政策依据


  《财政部 国家税务总局关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知

  (财税〔2018〕99号)


研发加计扣除政策内容


  研发活动:



加计扣除:

  是企业所得税的一种税基式优惠方式,一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额。


  研发费用加计扣除:

  对企业的研发支出实施加计扣除,则称之为研发费用加计扣除。


政策规定:



  负面清单行业


不能享受研发费用加计扣除政策的行业(《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2017)》)

  •   烟草制造业
  •   住宿和餐饮业
  •   批发和零售业
  •   房地产业
  •   租赁和商务服务业
  •   娱乐业


  不适用活动


  不适用加计扣除政策的活动(不符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件)

  企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动,其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策。

  一般的知识性、技术性活动类别如下:

  •   企业产品(服务)的常规性升级。
  •   对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
  •   企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
  •   对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
  •   市场调查研究、效率调查或管理研究。
  •   作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
  •   社会科学、艺术或人文学方面的研究。



归集范围


  加计扣除的研发费用归集范围

  企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括:



研发支出辅助账基本核算流程




  研发费用加计扣除申报管理




  叠加享受


  与其他企业所得税优惠事项叠加享受((财税〔2009〕69号)规定)

  企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件,又符合享受其他优惠政策条件的,可以同时享受有关优惠政策。

  例如:甲汽车制造企业2018年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备,单位价值1200万元,会计处理按8年折旧,税法上规定的最低折旧年限为10年,不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式,折旧年限缩短为6年(10×60%=6)。2019年企业会计处理计提折旧额150万元(1200/8=150),税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元(1200/6=200),申报研发费用加计扣除时,就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除112.5万元(150×75%=112.5)。若该设备8年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除112.5万元。如企业会计处理按4年进行折旧,其他情形不变。则2019年企业会计处理计提折旧额300万元(1200/4=300),税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元(1200/6=200),申报享受研发费用加计扣除时,对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”,但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除150万元(200×75%=150)。若该设备6年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除150万元。

  结合上述例子,按40号公告口径申报研发费用加计扣除时,若该设备6年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除150万元(200×75%=150),不需比较会计、税收折旧孰小,也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额,计算方法大为简化。



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